В 2026 году законодатель изменил логику расчета ИПН. Теперь при определении налога одновременно учитываются две новации: увеличенный базовый вычет и новая прогрессивная шкала. Однако эти изменения нельзя автоматически «сплетать» между собой, так как порядок применения вычетов зависит от дохода, который получает человек, и в каком статусе он его получает. Для работников вырос базовый вычет с 14 МРП до 30 МРП в месяц. Для ИП на ОУР предпринимательский доход разработана собственная шкала налогообложения. Причем повышенная ставка в 15% появляется только при высоком годовом доходе в 230 000 МРП. В статье мы разобрались, как устроен новый механизм и почему ИП с доходом 3,5 млн. тенге в месяц не нужно опасаться повышения ИПН до 15%.
По новым правилам базовый вычет работника равен 30 МРП за каждый календарный месяц. При МРП 4 325 тенге получается:
30 × 4 325 = 129 750 тенге.
Если сотрудник работает 12 месяцев подряд, его годовая льгота:
129 750 × 12 = 1 557 000 тенге.
Именно на эту сумму может быть уменьшена соответствующая налоговая база при применении вычета. Налоговый кодекс ограничивает годовой размер такого вычета 360 МРП. Но есть оговорка. Базовый вычет относится к системе личных налоговых вычетов физического лица. Поэтому его нельзя понимать как универсальную скидку для любого предпринимательского оборота. У ИП на ОУР собственный порядок формирования налоговой базы, и сначала применяется именно этот порядок.
Важно понимать, что ИП является, физическим лицом, и получает зарплату за свою работу, и одновременно с этим ведет бизнес. Поэтому налоговая база по этим доходам формируется по разным правилам.
В 2025 году стандартный вычет составлял 14 МРП в месяц. При тогдашнем МРП 3 932 тенге это было:
14 × 3 932 = 55 048 тенге.
В 2026 году сумма выросла до 129 750 тенге. Разница за один месяц:
129 750 – 55 048 = 74 702 тенге.
Если сравнивать полный календарный год, разница еще заметнее:
1 557 000 – 660 576 = 896 424 тенге.
То есть, потенциально уменьшаемая вычетом сумма стала почти на 900 тыс. тенге больше.
Но это не означает, что каждый налогоплательщик автоматически заплатит на 896 424 тенге меньше налога. Вычет уменьшает налогооблагаемую базу, а не сам налог. Например, при ставке 10% увеличение годового вычета на 896 424 тенге дает максимальную разницу в ИПН:
896 424 × 10% = 89 642,40 тенге.
Поэтому фраза «вычет вырос почти на 900 тыс. тенге» и фраза «налог снизился почти на 900 тыс. тенге» - это разные вещи.
Помимо увеличенного вычета появилась прогрессивная шкала ИПН. Для обычных доходов гражданина (не предпринимателя) применяется 8 500 МРП за год. При МРП 4 325 тенге это:
8 500 × 4 325 = 36 762 500 тенге.
До этого уровня применяется ставка 10%. Сумма установленного лимита облагается по ставке 15%. Повышенная ставка применяется только к превышению, а не ко всему доходу. Такой подход предусмотрен пп.1 ст. 363 Налогового кодекса. Например, если облагаемый доход человека за год равен 40 млн. тенге, нельзя просто взять 40 млн. и умножить на 15%.
Сначала рассчитывается налог с первой части:
36 762 500 × 10% = 3 676 250 тенге.
Затем определяется сумма превышения:
40 000 000 – 36 762 500 = 3 237 500 тенге.
И только эта сумма облагается по повышенной ставке:
3 237 500 × 15% = 485 625 тенге.
Общий ИПН:
3 676 250 + 485 625 = 4 161 875 тенге.
Пп. 4 ст.363 Налогового кодекса устанавливает для облагаемого дохода ИП на ОУР специальную прогрессивную шкалу:
При МРП 4 325 тенге верхняя граница первой ступени в денежном выражении составляет:
230 000 × 4 325 = 994 750 000 тенге.
Именно здесь возникает одна из самых распространенных ошибок при обсуждении ИПН 2026 года. Нельзя переносить порог 8 500 МРП на предпринимательский доход ИП на ОУР. Для него законодатель установил гораздо более высокий порог - 230 000 МРП. Следовательно, предприниматель с облагаемым доходом в несколько десятков миллионов тенге в год еще находится далеко от зоны 15-процентной ставки.
Рассмотрим пример.
ИП работает на общем режиме и получает доход 3 500 000 тенге в месяц. Если считать только эту сумму как доход для определения налога, годовой объем составит:
3 500 000 × 12 = 42 000 000 тенге.
Теперь сравним его с порогом применения ставки 15%:
994 750 000 – 42 000 000 = 952 750 000 тенге.
То есть до границы второй ставки предпринимателю остается почти 953 млн. тенге. Поэтому при таком размере облагаемого дохода повышенная ставка 15% не применяется. Расчет производится по ставке 10%:
42 000 000 × 10% = 4 200 000 тенге.
Однако здесь есть принципиально важное слово - «облагаемый доход». Для ИП на ОУР налог рассчитывается не с самого оборота, а с чистого дохода. Вначале определяется доход и учитываются положенные вычеты и корректировки. Поэтому приведенные 4,2 млн. тенге - это не универсальная сумма налога для любого ИП, который получает 3,5 млн. тенге ежемесячно. Это упрощенная модель для наглядности, в которой предполагается, что 42 млн. уже являются облагаемым доходом.
Именно здесь нужно разделять две налоговые истории.
Если человек получает доход, для которого применяются личные налоговые вычеты, 30 МРП могут уменьшать соответствующую базу. Но предпринимательский доход ИП на ОУР формируется по иному механизму, установленному ст.411 НК РК. Поэтому нельзя взять его годовой доход и просто «отминусовать» - 42 000 000 – 1 557 000 = 40 443 000 тенге только потому, что в 2026 году появился вычет 30 МРП.
Такой расчет смешивает две разные конструкции. Поэтому при подготовке декларации ИП на ОУР сначала определяется облагаемый коммерческий доход по правилам главы о налогообложении индивидуального предпринимательства, а уже затем применяется соответствующая ставка.
Новая шкала важна потому, что при расчете налога, учитывается доход, накопленный за весь календарный год, а не отдельно для каждого месяца. Если годовой облагаемая прибыль хозяйствующего субъекта на ОУР не превышает 230 000 МРП, этот доход целиком облагается по 10%.
Если годовые поступления выше 230 тысяч МРП, то 15-процентная ставка применяется не для всего дохода, а только для суммы, превышения. Формула выглядит так:
ИПН = 230 000 МРП × 10% + (облагаемый доход – 230 000 МРП) × 15%.
В денежном выражении:
ИПН = 994 750 000 × 10% + (облагаемый доход – 994 750 000) × 15%.
Например, если по итогам года облагаемые денежные поступления ИП составили 1 млрд. тенге, повышенная ставка затронет только 5 250 000 тенге:
994 750 000 × 10% = 99 475 000 тенге;
5 250 000 × 15% = 787 500 тенге.
Итого: 100 262 500 тенге.
Для предпринимателя с годовым результатом 42 млн тенге реформа выглядит иначе, чем для работника с таким же доходом. В старой системе ставка ИПН для такого предпринимательского дохода составляла 10%. В 2026 году ставка также остается 10%, потому что 42 млн. тенге намного ниже нового предпринимательского порога в 994,75 млн тенге.
Главное изменение для такого ИП - не переход на 15%, а изменение правил формирования налоговой базы и самого механизма налоговых вычетов.
Поэтому сравнивать 2025 и 2026 годы только по формуле «доход × ставка» недостаточно. Для корректного сопоставления нужно сначала получить налогооблагаемый доход каждого года, а затем применять соответствующую шкалу.
